Zgodnie z art. 43 ust. 16 pkt 4 ustawy o VAT zwolnienie od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, nie ma jednak zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Jest to zwolnienie nielimitowane i zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, gdzie czytamy, że zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Rolnik korzystający z tego zwolnienia określany jest jako rolnik ryczałtowy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: W przepisach ustawy o VAT nie zawarto legalnej definicji “ pośrednictwa ”. Jednakże to określenie pojawia się w przepisach, które dotyczą zwolnienia od tego podatku. Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT zwolnione od podatku są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy Zasady określania tego miejsca, dla dostaw towarów, przewidziane zostały w art. 22 oraz 22a ustawy o VAT. Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Naczelnik urzędu skarbowego, na wniosek podmiotu, o którym mowa w ust. 9 pkt 1–4 i ust. 9a pkt 2, złożony w terminie 2 miesięcy od dnia wykreślenia z rejestru jako podatnika VAT, przywraca zarejestrowanie podmiotu jako podatnika VAT czynnego bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą, a w W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza Organ podatkowy stwierdził zatem, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, dotyczy wszelkich metod nauczania języków obcych, również tych, które są realizowane w Ustawodawca przewidział bowiem w tym zakresie zwolnienie o charakterze przedmiotowym. I tak, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele RZby4. Usługi szkoleniowe w zakresie ochrony przeciwpożarowej zwolnione z zapłaty podatku VATJak wynika z ilości pojawiających się interpretacji podatnicy wciąż mają sporo problemów z kwalifikacją świadczonych przez siebie usług szkoleniowych. Wątpliwości wywołuje m. in. możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług do świadczenia usług szkoleniowych z zakresu bezpieczeństwa i ochrony przeciwpożarowej. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, jeśli spełniony zostanie choćby jeden z trzech warunków wymienionych przez ustawodawcę. Po pierwsze, szkolenie prowadzone jest w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Po drugie, podmiot świadczący usługę szkoleniową uzyskał akredytację na dany rodzaj szkolenia, której udziela kurator oświaty. Trzecią sytuacją jest finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych. Kolejno § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), ustanawia dodatkowe zwolnienie od podatku od towarów i usług. Wystarczy, ażeby usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane) finansowane były, w co najmniej 70% ze środków kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego znajdziemy w Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. Zgodnie z art. 44 w/w Rozporządzenia usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego „obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia”. Wymaga podkreślenia, że rozporządzenia unijne nie wymagają implementacji do polskiego porządku prawnego, toteż właściwe jest powoływanie się na przepisy w nich zawarte, ze względu na ich bezpośredni zakres Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2012 r. (sygn. IPTPP1/443-93/12-5/MW) wskazał, że: „Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa (w tym ochrony przeciwpożarowej) i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki bhp. Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących służbą bhp, mają bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy”.Organ podkreśla, że na każdym pracodawcy ciąży obowiązek zapewnienia pracownikowi udziału w kursie czy szkoleniu, na którym ten będzie miał możliwość zapoznania się z przepisami oraz zasadami bezpieczeństwa, które są niezbędne do prawowitego wykonywania pracy. W ten sposób spełniona jest przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, że wskazane usługi prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Obligatoryjność szkolenia w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy wynika wprost z Kodeksu Pracy. Ponadto, uszczegóławiającym aktem wykonawczym jest rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, z którego wynika, że pracodawca może sam podjąć się zorganizowania szkolenia, jak i zlecić jego wykonanie podmiotowi, którego przedmiotem działalności gospodarczej jest prowadzenie szkoleń w dziedzinie Izby Skarbowej w Łodzi, wyraził zatem pogląd, że podatnik, który świadczy usługi szkoleniowe w zakresie ochrony przeciwpożarowej, może zastosować zwolnienie z opodatkowania upatrując podstawy prawnej w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i Włoch Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie. e-Porady za darmo!e-Porady za darmo!e-Porady za darmo!PRZEJDŹ DO DARMOWEJ BAZY E-PORAD Minister Finansów wydał interpretację ogólną z r. w sprawie zakresu stosowania zwolnienia z VAT wynajmu i dzierżawy nieruchomości na cele mieszkaniowe. Wiele wskazuje na to, że wydana interpretacja przyczyni się do zawężenia zakresu stosowania ww. zwolnienia. Będzie ono stosowane jedynie w przypadkach bezpośredniego zaspokajania celów mieszkaniowych najemcy. Z kolei najem na rzecz różnej maści pośredników będzie uznawany zawsze za czynność opodatkowaną podstawową stawką VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z r. o podatku od towarów i usług ( z 2021 r. poz. 685 ze zm., dalej: VATU), zwalnia się z opodatkowania VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Na pierwszy rzut oka, ww. przepis wydaje się jasny. Określa bowiem trzy zasadnicze warunki, jakie spełnić się muszą aby usługa najmu była zwolniona z VAT: wynajmowana lub dzierżawiona nieruchomość musi mieć charakter mieszkalny, wynajem lub dzierżawa dokonywane są na własny rachunek, wynajem lub dzierżawa dokonywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Ostatnia przesłanka czasem nie jest aż tak oczywista. W praktyce rynkowej występują bowiem i to zaskakująco często modele transakcji, w których pomiędzy podmiotem wynajmującym nieruchomość a finalnym beneficjentem świadczenia (a więc osobą fizyczną zamieszkującą nieruchomość) występuje podmiot pośredniczący. Przykłady można mnożyć. Wyobraźmy sobie wynajem mieszkania na rzecz firmy, która wykorzystuje je na cele mieszkaniowe oddelegowanego pracownika. Albo jako tzw. mieszkanie służbowe, udostępniane różnym pracownikom w razie zapotrzebowania (np. w czasie podróży służbowej). Nie jest niczym nadzwyczajnym także wynajem na rzecz agencji nieruchomości, która sama jest następnie stroną umowy podnajmu długoterminowego z lokatorem. Często zdarzają się też umowy najmu na rzecz agencji pracy tymczasowej, która wykorzystuje następnie mieszkanie do ulokowania swoich pracowników. W przypadku takiego modelu historycznie powstawały wątpliwości co do charakteru wynajmowania/wydzierżawiania dokonywanego przez właściciela nieruchomości na rzecz pośrednika. Deklaracje podatkowe z wyjaśnieniami. Skonfiguruj Twój System Legalis! Sprawdź Czego dotyczy problem Organy podatkowe podchodzą do kwestii zwolnienia z VAT najmu lokali mieszkalnych na rzecz pośredników nie do końca konsekwentnie. Nie trzeba szukać daleko, przyjrzyjmy się dwóm interpretacjom indywidualnym „pierwszym z brzegu” (a więc tegorocznym). W interpretacji indywidualnej z r., Legalis Dyrektor KIS uznał, że w przypadku najmu budynku mieszkalnego na rzecz podmiotu gospodarczego (firmy) z przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe pracowników, zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU jest jak najbardziej możliwe. Dla odmiany jednak, w interpretacji indywidualnej z r., Legalis ten sam Dyrektor KIS uznał, że najem lokalu mieszkalnego na rzecz firmy w celach dalszego podnajmu osobom trzecim nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU. Dla rozróżnienia ww. rozstrzygnięć kluczowe wydaje się, co ów „podmiot gospodarczy” będący stroną umowy najmu uczyni z lokalem dalej. Jeśli realizuje cele mieszkaniowe np. swoich pracowników – zwolnienie z VAT przysługuje. Jeśli jednak lokal jest oddany w podnajem, zwolnienie z VAT nie przysługuje. Granica jest jednak bardzo cienka. Zwłaszcza jeśli przyjmiemy, że podmiot gospodarczy przeznaczy wynajmowany lokal na cele mieszkaniowe pracowników… ale w formie podnajmu. Idąc tym tropem, dość niebezpiecznie zaczyna się zacierać granica między realizacją celu mieszkaniowego per se a dalszym podnajmem, który jednak też do realizacji tych celów służy. Stanowisko organu Dyrektor KIS w interpretacji ogólnej z r., Legalis uznał, że usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym, świadczona na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia. Co ważne i warte podkreślenia, zdaniem Ministra Finansów powyższa argumentacja ma również zastosowanie w przypadku wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości dla podmiotu gospodarczego, wykorzystującego następnie wynajmowaną nieruchomość w celu udostępnienia swoim pracownikom do celów mieszkaniowych. Niezależnie od tego, czy jest to udostępnienie odpłatne (w drodze podnajmu) czy też nieodpłatne (np. jako element świadczeń zapewnianych pracownikowi). Dopiero bowiem na etapie udostępniania nieruchomości pracownikom spełniony zostaje warunek celu wynajmu lub dzierżawy nieruchomości – wyłącznie na cele mieszkaniowe. W ten oto sposób, warunkiem zwolnienia (choć nie wyrażonym dosłownie w art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU) staje się wynajem „bezpośrednio” na cele mieszkaniowe. Wyjątkiem od omówionej powyżej koncepcji jest jednakże wykonywanie takich czynności na rzecz społecznych agencji najmu. Jakkolwiek prowadzą one działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania/dzierżawienia nieruchomości, stanowią jednak podmioty o szczególnym charakterze. Działalność społecznych agencji najmu jest bowiem elementem realizowanej przez samorządy polityki mieszkaniowej. Omawiane rozstrzygnięcie uporządkuje ale też zmieni praktykę podatkową. W przenośni i dosłownie. Warto pamiętać, że zgodnie z art. 14e § 1a pkt 2 ustawy z r. Ordynacja podatkowa ( z 2021 r. poz. 1540 ze zm., dalej: OrdPU) Dyrektor KIS może z urzędu stwierdzić wygaśniecie interpretacji indywidualnej, jeżeli jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym. A takich niezgodnych interpretacji indywidualnych jest sporo. Być może czeka nas więc wysyp tego rodzaju „stwierdzeń” przez fiskusa. Do tej pory zdaniem fiskusa zwolnienie z VAT było możliwe także w przypadku wynajmu na rzecz spółki-pracodawcy, jeśli spółka np. zobowiązywała się w treści zawartej umowy najmu do wykorzystywania lokalu do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych swoich pracowników. W świetle konkluzji płynących z interpretacji ogólnej, nie będzie już takie podejście możliwe. Czy interpretacja ogólna jest dla podatników niekorzystna? Jak zwykle na gruncie VAT bywa – to zależy. Część podatników preferuje bowiem opodatkowanie VAT wynajmu lokali mieszkalnych. Chodzi rzecz jasna o przysługujące im w takim wypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ponoszonymi wydatkami. W przypadku kwalifikacji wynajmu jako czynność zwolniona, prawa takiego nie ma. W profesjonalnym obrocie czy administrowaniu nieruchomościami opodatkowanie VAT będzie więc często korzystne. Nie będzie trzeba już szukać alternatywnych ścieżek argumentacji, takich jak np. w przypadku krótkoterminowego wynajmu pracownikom tymczasowym. W takich przypadkach, zdaniem podatników nie dochodzi do zaspokajania celów mieszkaniowych, skoro pracownicy uzyskują prawo do przebywania w konkretnym pokoju wraz z dostępem do łazienki i wspólnej kuchni, ale nie mogą swobodnie dysponować wynajętym pokojem (tak np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z r., Legalis). Nie ma więc zwolnienia z VAT, jest za to odliczenie podatku naliczonego. Sytuacja osób fizycznych wynajmujących lokal/lokale mieszkalne pośrednikom może się zmienić. Jeśli już organy podatkowe uznają taką aktywność za działalność gospodarczą do celów VAT (a nie zarząd własnym majątkiem prywatnym, co jest jednak tematem samym w sobie), do tej pory zwolnienie przedmiotowe pozwalało wynajmującym spać względnie spokojnie. I nie lękać się obowiązkami w VAT (rejestracja, ewidencja, fakturowanie itd.). Teraz może się to zmienić, choć ostatnim wentylem bezpieczeństwa dla wielu będzie pewnie zwolnienie z uwagi na nieprzekroczenie poziomu zł obrotu rocznie. Gdy na deser uwzględnimy jeszcze zmiany na gruncie podatków dochodowych czekające na wynajmujących lokale mieszkalne w ramach tzw. Polskiego Ładu (np. obowiązkowy ryczałt, brak możliwości amortyzacji), mamy do czynienia z ponowną podatkową rewolucją w tej materii. Nie można nie odnieść wrażenia, że na naszych oczach dzieje się pewnego rodzaju inżynieria zarządzania rynkiem nieruchomości. Przy wykorzystaniu narzędzi podatkowych. Wszystkie aktualności po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Wypróbuj! Sprawdź Artykuł pochodzi z Systemu Legalis. Bądź na bieżąco, polub nas na Facebooku → Aktualnie obowiązujące przepisy dotyczące zwolnienia od podatku VAT przysparzają wiele problemów płatnikom, również jeśli chodzi o usługi szkoleniowe. Organizacje, które je oferują, muszą każdorazowo ustalić, czy w stosunku do konkretnego uczestnika kursu powinny zastosować stawkę 23%, czy też mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Aby to ustalić, należy pod uwagę wziąć art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Szczegółowe informacje dotyczące ewentualnych zwolnień z podatku działalności edukacyjnej można znaleźć w punktach 26-29. Zgodnie z wymienioną wyżej ustawą, ze zwolnienia skorzystać mogą: jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania (art. 43 pkt 26 ustawy o VAT); jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk, uczelnie oraz jednostki badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym(art. 43 pkt 26 ustawy o VAT); nauczyciele oferujący usługi szkoleniowe (prywatnego nauczania) na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimanzjalnym i wyższym (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT); przedsiębiorcy, który świadczą usługi szkoleniowe dotyczące nauki języków obcych (art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT). Ponadto w art. 43 pkt 26 ustawy o VAT możemy znaleźć informację, że zwolnienie obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Szkolenie z zakresu kształcenia zawodowego Aby zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 było możliwe, usługi szkoleniowe muszą zostać uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Oznacza to, że powinny one pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem, albo branżą działalności gospodarczej oraz dotyczyć tych umiejętności i kwalifikacji, jakie pozwalają rozpocząć pracę zarobkową w powiązanym z nimi zawodzie. Oprócz tego powinien być spełniony co najmniej jeden z wymienionych poniżej warunków: Szkolenie odbywa się zgodnie z zasadami i w formie ustalonej przez odrębne przepisy Jednym z przykładów szkolenia spełniającego ten warunek jest szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, w którym mogą brać udział pracownicy albo pracodawcy. Taki kurs traktowany jest jako usługa kształcenia zawodowego, ponieważ znajomość przepisów i zasad dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy jest niezbędna do wykonywania obowiązków na każdym stanowisku. Jak wynika z przepisów zawartych w Kodeksie Pracy, szkolenie BHP jest obowiązkowe i zależnie od charakteru pracy musi odbywać się w określonych terminach. Szkolenie prowadzi podmiot posiadający akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty Przepisy ustawy o VAT nie zawierają informacji wskazującej na konkretną akredytację, jaka jest niezbędna do uzyskania zwolnienia z tego podatku. Zgodnie z regulacją warunkiem koniecznym jest uzyskanie akredytacji wydanej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz objęcie akredytacją danych usług szkoleniowych. Szkolenie w całości finansowane jest ze środków publicznych Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, warunek ten jest spełniony także wówczas gdy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są sfinansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Mogą to być np. fundusze pozyskane ze środków unijnych. Analizując ten warunek skorzystania ze zwolnienia podatkowego należy ponadto wspomnieć, że finansowanie w tym przypadku dotyczy zarówno szkolącego, jak i nabywcy usług. W praktyce oznacza to, że zwolnienie przysługuje w sytuacji gdy szkolenie prowadzi podmiot otrzymujący środki publiczne na ten cel, jak i wtedy, gdy jego uczestnik możliwość udziału w nim finansuje ze środków publicznych. Dzieje się tak w przypadku, gdy nabywca usług szkoleniowych jest beneficjentem dotacji celowej przeznaczonej na sfinansowanie projektu szkoleniowego. Spełnienie jednego z trzech wymienionych wyżej warunków pozwala na skorzystanie ze zwolnienia usług od podatku VAT. Jeśli jednak żadna z przesłanek nie zostanie spełniona, obowiązuje stawka podstawowa w wysokości 23%.